В соответствии со статьей 46 Таможенного кодекса ЕАЭС, ввоз товара на территорию России облагается уплатой налога на добавленную стоимость.
Аналогичное правило содержится в статье 146 Налогового кодекса РФ.
При этом, из данного общего правила имеются исключения - ввоз некоторых видов товаров, указанных в статье 150 НК РФ (медицинские изделия, воздушные суда, авиационные двигатели и пр.) уплатой НДС не облагаются.
При ввозе товаров медицинского назначения освобождение от уплаты данного налога предоставляется при одновременном наличии двух обстоятельств:
- товар входит в соответствующий перечень, утверждённый Правительством РФ,
- имеется удостоверение, подтверждающее факт государственной регистрации изделия.
Если данные условия соблюдаются, то товар выпускается в свободное обращение без уплаты налога.
В нашей практике имелось дело, в рамках которого рассматривался вопрос относительно возможности применения льготы по уплате НДС при ввозе медицинского оборудования - компьютерных томографов, которые на момент таможенного декларирования еще не прошли государственную регистрацию.
В связи с тем, что при оформлении таможенной декларации регистрационное удостоверение отсутствовало, формальных оснований для применения льготы по уплате налога не было и импортер уплатил НДС в полном объеме.
После того как процедура регистрации оборудования была завершена и было оформлено регистрационное удостоверение, общество посчитало, что имеются основания применить льготу и возвратить уплаченный налог.
Таможня уплаченную декларантом сумму возвращать отказалась, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.
Наша позиция по делу сводилась к следующему.
Законодатель установил, что ввоз медицинских изделий согласно перечню, установленному Правительством, уплатой НДС не облагаются.
На момент ввоза на территорию ЕАЭС, спорные изделия безусловно являлись медицинскими и входили в вышеуказанный перечень, что подтверждалось соответствующими регистрационными удостоверениями, полученными после завершения процедуры таможенного оформления.
Тот факт, что данные удостоверения были получены после выпуска товара, никоим образом не оспаривало тот факт, что в момент ввоза оборудование являлось именно медицинским.
При этом, в законе не содержится каких-либо указаний, что освобождение от уплаты НДС предоставляется только в отношении медицинских товаров, которые на дату ввоза уже прошли процедуру государственной регистрации. Также, закон не содержит запрета на применение данной льготы уже после завершения процедуры выпуска товара.
Суды трех инстанций с таким подходом согласились, признали действия таможни незаконными и возложили на нее обязанность вернуть уплаченный НДС (дело №А51-7167/2018).
В дальнейшем, данное дело вошло в Обзор судебной практики, утвержденный постановлением президиума Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.03.2020 г. №4.
Аналогичная судебная практика имеется по делу №А51-4690/2021.
Таким образом, исходя из положений действующего законодательства и сложившейся судебной практики, можно утверждать, что отсутствие регистрационного удостоверения на момент таможенного декларирования не лишает налогоплательщика права применить налоговую льготу в дальнейшем и осуществить возврат уплаченного налога. При условии, что данное удостоверение было оформлено и представлено в таможню в пределах 3-х лет с момента подачи таможенной декларации.